Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщики

Все физические лица, являющиеся налоговыми резидентами, а так же не являющиеся налоговыми резидентами, получающие доход на территории Российской Федерации. К понятию физические лица относятся (п.2 ст.11 НК РФ): 

• ­граждане РФ

• ­иностранные граждане

• ­лица без гражданства

• ­индивидуальные предприниматели

​​Нужно знать, несовершеннолетние дети также являются плательщиками НДФЛ (от их имени выступают родители/законные предствители).

Налоговым резидентом является физическое лицо, фактически находящееся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, а также российские военнослужащие, проходящие службу за границей и сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Кто обязан исчислить, удержать и перечислить НДФЛ

Обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению НДФЛ в бюджет возложена на работодателя, т.е. он является налоговым агентом.

Но в отдельных случаях налогоплательщик должен самостоятельно исчислить и перечислить НДФЛ в бюджет. 

Итак, вы должны сами исчислить, сдать налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ) и перечислить налог в бюджет, если вы: 

• ­индивидуальный предприниматель (в отношении доходов от предпринимательской деятельности)

• ­нотариус или другое лицо, занимающееся частной практикой (в отношении доходов от частной практики)

• ­адвокат, учредивший адвокатский кабинет (в отношении доходов от деятельности этих кабинетов)

• ­получатель доходов от продажи в прошедшем году своего имущества (продали квартиру, дачу, машину и т.п.)

• ­получатель доходов от источников за пределами Российской Федерации, в том числе дивиденды

• ­получатель вознаграждения от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера (в том числе доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества)

• ­получатель выигрышей в лотерее, тотализаторе и других основанных на риске играх (в том числе с использованием игровых автоматов) (исходя из сумм таких выигрышей)

• ­получатель доходов в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов

• ­получатель подарков от физических лиц в денежной и натуральной формах (кроме подарков, полученных от членов семьи и близких родственников) стоимостью свыше 4000 руб

• ­получатель доходов  в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленномФедеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций"

• ­налоговый агент по какой-либо причине не удержал НДФЛ с доходов (например, работник прекратил трудовые отношения с работодателем, а последний доход был выдан в натуральной форме)

Объект налогообложения

НДФЛ облагаются:

• ­любые доходы, полученные физическим лицом в денежной форме и (или) натуральной форме.

• ­доходы в виде материальной выгоды.

В случае, если из доходов удерживаются какие-либо суммы (например, алименты), то эти суммы для целей налогообложения не уменьшают доходы. 

Итак, наиболее распространенные виды доходов: заработная плата, получаемые арендные платежи, доход от продажи имущества и другие. Для разных видов доходов установлены разные ставки налога.

Важно знать, что есть перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ. Об этом ниже.

Ставки налога

Статьей 224 НК РФ установлены следующие ставки НДФЛ:

13 % - для всех видов доходов, которые не перечислены ниже.

35 % - для следующих доходов:

• ­доход от стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 рублей

• ­доход от процентов по вкладам в банках в части превышения суммы процентов, начислямых по условиям договора над суммой процентов, начисленных исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на 5 (по рублевым вкладам), или над суммой процентов, начисленных исходя из 9 % годовых (по вкладам в инвалюте)

• ­доход в виде суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения суммы процентов, начисленных исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ над суммой процентов, начисленных по условиям договора (по рублевым кредитам), или суммы процентов, начисленных исходя из 9 % годовых (по кредитам в инвалюте)

• ­доход в виде процентов, платы за использование денежных средств пайщиков, привлекаемых в форме займов от членов кооператива, в части превышения суммы процентов,платы начислямых по условиям договора над суммой процентов, платы, начисленных исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на 5.

30 % - для следующих доходов:

• ­ доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами.

Исключением являются следующие доходы, получаемые указанными лицами:

• ­доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций (в этом случае ставка будет 15 %)

• ­доход от осуществления трудовой деятельности по найму у физических лиц на основании патента, выданного в соответствии с ФЗ от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в РФ" (в этом случае ставка будет 13 %)

• ­доход от осуществления трудовой деятельности участниками Гос.программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ (в этом случае ставка будет 13%)

• ­доход от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Гос. флагом РФ (в этом случае ставка будет 13%)

9 % -  для следующих доходов:

• ­доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ

• ­доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Налоговая база или как рассчитать налог

В отношении доходов, подлежащих обложению разными ставками налоговая база определяется отдельно.  Налоговая база определяется в соответствии со ст.210 НК РФ.

Для доходов, подлежащих обложению 13 %:

Налоговая база = (Денежное выражение дохода - Налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные, иные))

Для доходов, подлежащих обложению ставками, отличными от 13%:

Налоговая база = Денежное выражение дохода.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст.214_1, 214_3, 214_4, 214_5, 218-221 Налогового кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

Итак, расчет налога: НДФЛ = налоговая база х налоговая ставка (13%, 9%, 15%, 35% или 30 %).

Общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет = сумма НДФЛ, подлежащих обложению разными налоговыми ставками.

Налоговые вычеты и  не облагаемые налогом доходы

Не облагаемые доходы следующих категорий:

• ­Доходы, не подлежащие налогообложению (ст.217 НК РФ). Перечень таких доходов вы можете скачать здесь.

• ­Доходы, полученные не на территории РФ: доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара на территорию РФ.

• ­Доходы, не включаемые в налоговую базу:  доходы, полученные налогоплательщиком в виде  страховых выплат, суммы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования. (ст.213, ст.213.1. НК РФ)

• ­Доходы, отдельных категорий иностранных граждан, не подлежащих налогообложению (ст.215 НК РФ): глав, а также персонала представительств иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц

Налоговые вычеты, уменьшающие сумму полученных доходов:

• ­Стандартные налоговы вычеты (ст.218 НК РФ). Перечень и правила их получения здесь.

• ­Социальные налоговые вычеты (ст.219 НК РФ). Перечень и правила их получения здесь.

• ­Имущественные налоговые вычеты (ст.220 НК РФ). Перечень и правила их получения здесь.

• ­Профессиональные налоговые вычеты (ст.221 НК РФ). Перечень и правила их получения здесь.

• ­Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок (ст.220.1 НК РФ). Перечень и правила их получения здесь.

• ­Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2. НК РФ). Перечень и правила их получения здесь.

Налоговый период

Порядок и сроки уплаты налога

• ­Для физических лиц, зарегистрированных в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели).

• Для нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой:

Порядок и сроки уплаты регулируется статьей 227 НК РФ.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Сумма налога, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией  уплачивается не позднее 15 июля.

• ­Для физических лиц, которые самостоятельно должны исчислить налог (перечень):

Не уплачивают авансовые платежи. Сумма налога, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией  уплачивается не позднее 15 июля.

Налоговая декларация

Налогоплательщики, обязанные самостоятельно исчислить налог (перечень) должны:

не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом сдать налоговую декларацию в налоговый орган по месту своей регистрации.

В случае, если налогоплательщик подает налоговую декларацию только для получения налоговых вычетов:

срок предоставления такой декларации в течение всего текущего налогового периода, но не более чем за три предшествующих налоговых периода.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода. 

Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов.